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  （一）增值稅發(fā)票問題

  1、自本地區(qū)試點實施之日起，試點地區(qū)增值稅一般納稅人從事增值稅應稅行為（提供貨物運輸服務除外）統(tǒng)一使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，一般納稅人提供貨物運輸服務統(tǒng)一使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。

  2、試點地區(qū)提供港口碼頭服務、貨運客運場站服務、裝卸搬運服務以及旅客運輸服務的一般納稅人可以選擇使用定額普通發(fā)票。

  3、試點地區(qū)從事國際貨物運輸代理業(yè)務的一般納稅人，應使用六聯(lián)增值稅專用發(fā)票或五聯(lián)增值稅普通發(fā)票，其中第四聯(lián)用作購付匯聯(lián)；從事國際貨物運輸代理業(yè)務的小規(guī)模納稅人開具的普通發(fā)票第四聯(lián)用作購付匯聯(lián)。

  4、納稅人于本地區(qū)試點實施之日前提供改征增值稅的營業(yè)稅應稅服務并開具發(fā)票后，如發(fā)生服務中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應開具紅字普通發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票和紅字貨運專用發(fā)票。對于需重新開具發(fā)票的，應開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票和貨運專用發(fā)票。

  （二）稅負問題

  仍有部分服務業(yè)企業(yè)反映稅負增加。調查中發(fā)現(xiàn)，有35.9%的受訪企業(yè)反映稅負增加。交通運輸業(yè)和鑒證咨詢服務業(yè)受影響較大，有58.6%的交通運輸業(yè)受訪企業(yè)稅負增加。43.4%的信息技術服務業(yè)、文化創(chuàng)意服務業(yè)、鑒證咨詢服務業(yè)受訪企業(yè)稅負增加。這些企業(yè)原本營業(yè)稅稅率為5%，“營改增”后，增值稅稅率為6%。

  （三）對財務分析的影響

  例如，按照當前的會計準則，損益表中“主營業(yè)務收入”核算的金額是含營業(yè)稅的“含稅收入額”，而營改增后“主營業(yè)務收入”核算的內容就應該是不含增 值稅的“稅后收入額”，假設實際稅負變化不大，即使凈收益數(shù)據(jù)的絕對水平不受很大影響，企業(yè)的利潤率（利潤/主營業(yè)務收入）數(shù)值會由于主營業(yè)務收入額的減 少而上升。

  此外增值稅不反映在損益表中，在賬務處理上也與現(xiàn)行營業(yè)稅的記賬方法不同，都會影響企業(yè)財務報表的數(shù)據(jù)結構，從而影響企業(yè)的財務分析數(shù)據(jù)。

  （四）企業(yè)所得稅問題

  稅前扣除項目減少

  1、可扣除的流轉稅減少

  “營改增”之前，企業(yè)繳納的營業(yè)稅可以在企業(yè)所得稅稅前全額扣除。“營改增”之后，企業(yè)繳納增值稅不能在稅前扣除，應納稅所得額增加。這是“營改增”對企業(yè)所得稅最明顯，也是最簡單的影響。

  2、可扣除的成本費用減少

  “營改增”之前，企業(yè)支付的運費或其他勞務費用，可以作為企業(yè)的成本費用在稅前扣除。“營改增”之后，企業(yè)支付的運費或其他勞務費用，由于可以抵扣增值稅進項稅額，包含進項稅額的那部分，就不能再作為成本費用在企業(yè)所得稅前扣除。

  3、購進固定資產(chǎn)計稅基礎的變化

  “營改增”還會帶來購進固定資產(chǎn)計稅基礎的變化。比如交通運輸業(yè)，原來按照3%稅率繳納營業(yè)稅，現(xiàn)在按照11%稅率繳納增值稅，但購進的運輸汽車、汽油等生產(chǎn)工具和原料可以抵扣進項稅額。

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